会计基础知识重点讲解：利润形成与分配设置的账户

会计科目的分类(注意分类标准)

1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

(教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿)

总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如应收账款、应付账款、原材料等。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如应收账款科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。2.会计科目按其所归属的会计要素不同

对于执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。

对于未执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

共同类科目是指可能具有资产的性质，也可能具有负债的性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目;如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目

(四)完工产品的核算

生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：

(1)在期末没有在产品的情况下(即全部完工)

归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本;

(2)在期末产品全部未完工的情况下(即全部在产)

归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本;

(3)在期末既有完工产品又有在产品的情况下(即部分完工，部分在产)

则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。

其计算公式如下：

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

或本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

例519

某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5-3、表5-4所示。

表5-3　　　　　　　　　　　　　期初在产品成本材料　　　　　　　　　　　　单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
甲产品	26000	5000	2000	33000
乙产品	10000	4000	1200	15200
合　计	36000	9000	3200	48200

表5-4　　　　　　期末在产品成本材料　　　　单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
甲产品	30000	5600	2600	38200
乙产品	12000	4200	1800	18000
合　计	42000	9800	4400	56200

产品成本计算过程如下：

甲产品完工产品成本=33000+(100000+36500+5110+16680)-38200=153090(元)

乙产品完工产品成本=15200+(48000+23500+3290+11120)-18000=83110(元)

上述计算过程是通过生产成本明细分类账进行的，具体如表5-5、表5-6所示。

表5-5　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账

产品名称：甲产品　　　　　　　　　　　　　　单位：元

年		凭证号数	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
月	日
			期初在成品成本	26000	5000	2000	33000
			原材料费用	1000000			1000000
			生产工人工资		36500		36500
			生产工人福利费		5110		5110
			车间制造费用			16680	16680
			合　计	126000	46610	18680	191290
			本月完工产品成本	96000	41010	16080	153090
			期末余额	30000	5600	2600	38200

表5-6　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账

产品名称：乙产品　　　　　　　　　　　　　单位：元

年		凭证号数	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
月	日
			期初在成品成本	10000	4000	1200	15200
			原材料费用	48000			48000
			生产工人工资		23500		23500
			生产工人福利费		3290		3290
			车间制造费用			11120	11120
			合　计	58000	30790	12320	10110
			车间本月完工产品成本	46000	26590	10520	83110
			期末余额	12000	4200	1800	18000

根据表5-5、表5-6的资料，编制会计分录如下：

借：库存商品甲产品　153090

库存商品乙产品　83110

贷：生产成本甲产品　153090

生产成本乙产品　83110