会计硕士备考要点全汇总：现金流量表编制
现金流量表编制
编制现金流量表前须先把以权责发生制为基础核算的业务通过计算调整为收付实现制下的相关内容，其中大多数项目的计算并不困难，只需注意各项目的划分和归类即可，而销售商品提供劳务流入的现金及购入商品接受劳务流出的现金则是两个重要又难于理解的项目。本文就此作一分析。
一、销售商品提供劳务收到的现金
该项目产生的现金流量可以通过下面两个公式来确定。
公式(1)：
销售商品提供劳务收到的现金=当期收到的销货款和劳务收入款(现销收入)+当期收到前期的销售款和劳务收入款(应收款的减少)+应收票据的贴现收入。这个公式容易理解但不够实用，实际操作中，会计人员无法依据资产负债表和利润表的有关数字进行计算。
公式(2)：
销售商品提供劳务收到的现金=1主营业务收和其他业务收入+2应收账款减少(减增加)+3应收票据减少(减增加)+4预收账款增加(减减少)+5以非金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-6核销的坏账损失-7票据贴现利息+8当期收到前期核销的坏账损失
注意公式使用中应收账款(应收票据)减少=期初数-期末数。下边我们进行公式推导。首先得出公式中的第1、2项：销售商品提供劳务收到的现金=当期现销收入+当期收到前期的销售收入=(当期主营业务收入和其他业务收入-赊销收入)+(应收账款期初数+应收账款当期增加数即赊销数-应收账款期末数)=主营业务收入和其他业务收入+应收账款的减少(减增加)。第3项应收票据同应收账款，即加上应收票据的减少(减增加)，第4项预收账款同应收账款相反，即加上预收账款的增加(减减少);第5至7项属于公式中第2、3项的调整，即应收账款(应收票据)的减少全部假设为回收数(即收到了现金)，实际上企业的某些业务会使应收账款(应收票据)减少，但并不是收回了现金。例如第5项，以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据中，假设企业以补偿贸易方式引进国外设备后，用应收账款抵偿长期应付款，其账务处理为借记长期应付款，贷记应收账款。应收账款减少了，企业并没有收到现金。再如，以应收票据背书转让后抵偿前欠货款，则应收票据减少了，但带来的是企业负债的减少，企业现金并未增加。第6项核销坏账损失使应收账款减少，但企业并未产生现金流入。第7项中，应收票据贴现后收回的现金应为应收票据到期值扣除支付的贴息。从第5至7项我们可以看出，这些业务的发生都使企业的应收账款或应收票据减少，但并未使现金增加，而我们在第2、3项的计算中是假定应收账款(应收票据)的减少全部为收回的现金数，因此，若企业有第5至7项业务时，应将这些项目全部扣除。企业核销的坏账损失若以后又收回现金，应重新加回，此即第8项业务。
二、购买商品接受劳务支付的现金
公式(1)：
购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金(现购)+当期为前期支付的现金(应付款的减少)。该公式存在着同前述内容一样的问题，即容易理解但不实用。
所以，实际计算中采用的是公式(2)：
购买商品接受劳务支付的现金=1销售成本+2存货增加(减少)+3应付账款减少(减增加)+4应付票据减少(减增加)+5预付账款的增加(减减少)-6以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款(应付票据)-7制造费用-8全部生产工人的工资
下面我们来看公式的推导。公式(1)中：购货付现=现购+应付款的减少=(当期购入的全部存货-赊购)+应付款的减少=(销售成本+期末存货-期初存货-赊购)+(应付账款期初数+本期购进未付款数即赊购-应付账款的期末数)=销售成本+存货增加(减减少)+应付账款减少(减增加)。上述推导中，因存货各项目之间的增减变化不引起存货最终的减少，导致存货减少的是销售，所以才有当期购入存货=销售成本(即存货减少)+期末存货-期初存货。这样公式(2)中的第1、2、3项被确定下来，第7项是本公式中的理解难点。我们知道，制造费用包括两部分内容，即付现成本(如车间水电费、车间管理人员工资等)和非付现成本(如累计折旧等)。这些内容最终包含在存货或销售成本中。非付现成本没有使企业发生现金流出，应扣除，而付现成本虽使企业支付了现金，但支付的工资要放在经营活动中现金流量中支付给职工以及为职工支付的现金中反映;水电费等则放在支付的其他与经营活动有关的现金中反映，不属于本项目反映的内容。因此，企业当期发生的制造费用应全部扣除。第8项生产工人工资，同样应放在支付给 职工以及为职工支付的现金中反映，所以应将企业已经支付了现金并最终包含在存货或销售成本中的生产工人工资扣除。
现金流量表的编制步骤
现金流量表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：
第一步，从补充资料现金及现金等价物净增加情况编起。
现金流量表的现金包括库存现金、银行存款(不含定期存款)、其他货币资金和现金等价物(即满足四个特定条件的短期投资)。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物。所以从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数，算出现金及现金等价物净增加额。
第二步，再到正表上填写投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额这三大项，一般企业这三块业务活动相对较少，这方面的数据也易取得。
投资活动是长期资产(固定资产、无形资产等)的购建和处置以及对外投资的投出和收回。与投资活动有关的会计科目主要有固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利;向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。与筹资活动有关的会计科目有短期借款、长期借款、长期应付款、实收资本、财务费用等。
第三步，上面的工作做好后，现在可以推算出经营活动产生的现金流量净额了。根据公式：现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额E投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额，可倒推出经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物净增加额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额。因为前两步的工作较简单，不易出错，推算出的经营活动产生的现金流量净额相应也就很准确。
第四步，现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了验证前面推算出的经营活动产生的现金流量净额的正确性。这一步很重要，不能放到最后做。这也是此编制方法的灵魂和精华所在，是此编制方法正确性的强力保证。
将净利润调节成经营活动产生的现金净流量，要明确调整的原理才能正确调整。这里简单说一下。由净利润调节成经营活动产生的现金净流量，第一步先要将净利润调整为经营活动利润，这个环节的调整目的就是扣除净利润中的所有非经营性损益(如投资收益等)，而不必考虑该损益是否已经收付。第二步将经营活动利润调整为经营活动现金流量，即将以权责发生制为基础的经营活动利润调整为符合收付实现制的利润，也就是经营活动现金流量。此部分多数项目均可直接从资产负债表、利润表上直接抄取或分析计算得出，如净利润、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用减少、预提费用的增加、存货的减少等等。
检查由净利润开始推算出的经营活动产生的现金流量净额是否正确。若不正确，先检查经营性应收项目以及经营性应付项目，即检查应收项目和应付项目中是否有非经营性业务;再检查存货的增减变动是否有非经营性购入和领用，如在建工程领用;若还不正确，还要检查前面投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量计算是否有误。若正确，编制现金流量表的工作就已完成大半。
此部分注意事项：当财务费用和预得费用同时存在时：只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行调整。
当坏帐准备和应收帐款均有变化时：由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。其他有同时变动的项目均参照上述思路处理。
第五步，最后填经营活动产生的现金流量部分。销售商品、提供劳务收到的现金可根据《企业会计准则-现金流量表》指南上的公式销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金收入本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收票据本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期核销的坏账损失计算得出算出经营活动产生的现金流入小计后再推算出经营活动产生的现金流出小计。
支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费均可从帐簿上查出填上。最后推算出购买商品、提供劳务支付的现金。推算出后亦可用《企业会计准则-现金流量表》指南上的公式购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期因购货退回收到的现金核对一下。若不一致，先检查经营性现金流量支出部分各项目填列是否正确，再检查经营性现金流量收入部分填列是否正确。这步验证同前面第四步中的验证一起保证了此编制方法的正确性。