注册会计师考试:固定资产考点总结

一、固定资产的确认条件

环保设备和安全设备应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来的经济利益流出。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

外购的固定资产的入账价值应先在在建工程科目核算，待固定资产达到预定可使用状态时，再由在建工程科目转到固定资产科目。

外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的运杂费、装卸费、保险费以及专业人员服务费等。注意：

1、员工培训费是固定资产达到预定可使用状态后发生的费用，故不属于固定资产成本中所包含的内容。

2、运输费如果单独列出，则按其7%作为进项税额抵扣，剩余93%进成本。如果没有单独列出，则不得作为进项税额进项抵扣。

3、关于分期付款方式购买固定资产的问题

此种方式实质上具有融资性质，固定资产成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在此期间采用实际利率法进行摊销，其中符合借款费用资本化条件的应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分符合费用化的部分应当计入当期损益（财务费用）。固定资产的入账价值先在在建工程科目核算，其反映的是未来应付的本金，购买设备的总价款在长期应付款中核算，反映的是未来应付的本金和利息，其差额反映的是未来应付的本金，在未确认融资费用科目核算。

一定要会计算固定资产的入账价值以及未确认融资费用的摊销额。未确认融资费用摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率。最后一期的未确认融资费用一定要摊完，用最初的未确认融资费用余额-以前各期未确认融资费用摊销额之和。

（二）自行建造固定资产

注意的问题：

1、领用材料时，材料购入时的进项税额问题

企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。为什么这么做呢？企业为建造生产线动产购入材料时，增值税可以作为进项税额抵扣，那么建造生产线动产领用材料，其购入时的增值税当然也可以抵扣。

2、安全生产费

对于高危行业企业（如煤矿）按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入专项储备科目。提取安全生产费时，如果属于费用性的支出，直接冲减专项储备；如果形成固定资产的，应先通过在建工程科目归集所发生的支出，待安全工程达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

3、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入到固定资产的入账价值中。弃置费用最终发生额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。每年的财务费用的金额一定要会计算噢！

三、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧

1、固定资产折旧范围

一般原则：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价的土地除外。

应注意的两点：

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍照提折旧，从下月起不再计提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧。为什么呢？固定资产的折旧调整属于会计估计变更，采用未来适用法，所以不对其进行追溯。

2、固定资产折旧方法

固定资产折旧方法反映固定资产有关的经济利益预期实现方式，除非与固定资产有关的经济利益预期实现方式改变以外，固定资产折旧方式一经确定，不得随意变更。

固定资产折旧方法分为年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。大家应熟练掌握上述四种方法。

固定资产计提的折旧应通过累计折旧科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。要注意的是未使用过的固定资产计提的折旧应计入管理费用。

固定资产折旧方法、预计使用年限及预计净残值的改变属于会计估计变更。

（二）固定资产的后续支出

后续支出的原则是：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换的账面价值扣除（资本化后续支出）；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（费用化后续支出）。

1、资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定资产原价、已计提的折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转销，将固定资产账面价值转到在建工程，并停止计提折旧（停止计提折旧的时间点应是发生更新改造的下一个月）。待固定资产完成更新改造达到预定可使用状态时，再从在建工程转到固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2、费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用和销售费用。注意的一点是：生产车间（部门）和管理部门使用的固定资产发生的修理费用都计入管理费用。（与计提折旧相区分）

四、固定资产的处置

重点关注一下固定资产的出售。

固定资产处置通过固定资产清理科目核算。

1、将固定资产账面价值转入固定资产清理科目。

2、固定资产清理过程中发生的清理费用应通过固定资产清理科目核算，如果有出售收入或收到的保险赔偿应冲减固定资产清理。

3、清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净收益计入营业外收入，净损失计入营业外支出。（因处置固定资产属于非日常活动）

4、固定资产盘亏、盘盈的处理

（1）固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出；

（2）盘盈的固定资产，应作为前期会计差错在按管理权限报经批准处理前，应先通过以前年度损益调整科目核算。