会计证会计实务：跨年度形成的无形资产如何实现加计扣除

企业于2007年起执行新准则，对符合条件的研发支出进行了资本化处理，如2008年及以后年度的当年投入的开发支出，待以后年度测试成功再转入无形资产的部分，如何实现加计扣除？

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第七条规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

根据上述规定，符合税法规定加计扣除的研发费用分为两种：一是直接计入当期损益，二是形成可摊销的无形资产。费用化的研发费用是在费用化当年实现加计扣除，形成无形资产的研发费用是在摊销当年实现加计扣除。

比如2008年发生符合税法规定加计扣除的研发费用100元，其中20元属于费用化支出直接计入损益，80元符合资本化条件，但至2008年12月31日，尚未形成可摊销的无形资产，80元体现在研发支出科目余额中，那么2008年加计扣除的金额就是20元；2009年又发生40元研发费用，全部符合资本化条件，2009年3月1日研发完成，转入无形资产120元，当年摊销10元，那2009年计扣除的金额就是5元（10*50%）。